个人所得税法修订变化与影响
北大纵横
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1786字 | 3分钟阅读
个人所得税修订法将于2019年1月1日正式实施，修订案中侧重对低收入人群大幅度降税，部分人员可以享受高达80%以上的税收降幅，可以说是深得人心。
个税税法大幅降低中低收入阶层税负
广大纳税人都能够不同程度享受到个税改革带来的减税红利，特别是中等以下收入群体获益更大。仅以基本减除费用标准提高到每月5000元这一项因素来测算，个税法修定后个税纳税人占城镇就业人员的比例将由现在的44%降至15%，甚至合理安排下，对于年薪为20万的人群来说，年度基本上不用纳税。但税基的大幅度减少，会导致个人所得税税收会产生大幅度的下降，由此，国家税务部门一定会对个税征收从严管理，尤其是高收入人群，如最近的影视行业中，对知名演员开始从严、从高征收，原来可以通过核定征收模式下——不高于6%的综合性税负（包括增值税及附加3.3%和个人所得税3.5%），其中个人所得税税负仅仅为不高于3.5%，而目前对于影视行业的工作室等必须进行查账征收，综合性税负大幅度提升至近50%（增值税及附加6.72%，企业所得税25%，个人所得税20%，部分地区再增加文化建设基金3%）。
从2018年8月份开始的国地税机构合并、系统合并，原来政出多门的现象大幅度减少，但机构人员的安置，必然向税务稽查倾斜，也意味着未来合法、合规的处理税务问题，成为企业和个人必然面临的问题。
按照国务院的要求，在2019年将实现30个部门信息打通，首先打通的就是公安个人信息、银行账户信息和税务信息，大数据的应用将使企业、个人的各种行为在国家层面变得完全透明，因此，企业的税收筹划、个人的税收安排，未来将成为一种趋势：依法纳税、合法筹划。
税务局征缴社保影响巨大
从2019年1月1日起，原来由税务机关代收的社保，改为税务机构征收，“代收”和“征收”，只有一字之差，所体现的含义并不一样，前者的主要职责是人社局，只是委托给税务机构来代为征收，从税务系统中走个过场，而“征收”则意味着税务机关有责任把“应该征收”上来的社保征收上来，必须严格按照法规执行，不得打折扣，同时也意味着企业在社保方面的负担增加，被称为“社保入税”。
据测算原来按照最低标准执行的科技公司，按照员工平均工资在1.5万元计算，严格按照工资标准发放社保五险一金，原来单位部分为不到700元/人，增加到6450元/人，个人部分由原来的不到400元/人，增加到3300元/人，单位平均每人每月需要额外增加近5600元/人，个人也增加了2900元/人。单位总体支出达到21500元，而员工仅仅能拿到手税后现金11200元（不包括3600元的住房公积金、300元个人账户社保）。而原来社保发放的情形下，公司需要支付的总额仅仅为16100元左右，员工到手（税后）现金为13500元左右（不含500元左右的住房公积金和个人医保账户）。由此看来，社保入税后，员工实际到手的钱确实增加了，但是企业的负担大幅度增加，大概增加人员工资的25%-30%的水平，因此，社保入税，是实实在在的增加了企业的税负水平，实实在在的称为社保税。
对于采用高激励、低底薪行业的这类公司，在合法的框架下，如何在保证员工到手薪资不变或者少降低的条件下，尽可能的降低企业负担，增加员工收入，是目前很多公司考虑的重点，尤其是实行阿米巴独立核算类的公司，如何实现员工到手率最高，也是我们考虑的重点。
在这里面，我们需要对各方面要素进行综合性测算，最终能够在某个区间内实现实际到手率（个人实得与公司支出比值）最高。在这里，我们做个定义：个人名义税负率、个人到手率、福利税负率三者之和为1，个人名义税负率，为个人纳税与个人税前工资比值；个人到手率，为个人实际可以获得使用的现金部分，包括实发税后工资、可提取住房公积金、可提取个人基本医疗保险金三部分；福利税负为各项未来享受福利与税前工资的比值；
我们通过模拟测算，在严格按照社保法要求发放的条件下，实际到手率从月薪5000元开始逐步降低，一直到25000元左右开始回升，到月薪49000元左右达到现金到手率最高，为73.19%，主要是因为在月薪25000元时达到了北京地区社保缴纳最高额，超过25000元，社保将不发生变化，由此提高了个人的现金到手率。
当然，在实际执行中，不同地区的社保要求会有差异，执行的力度会有差异，国家税务局会在执行中采用审慎的态度去执行，避免一次性大幅度提高社保费，进而大批量的影响企业的生存。
随着国家税务体系的不断改革，中国的税收环境将越来越规范，国家给予企业和个人的各项优惠政策，也在不断出台，税收公平性也逐步体现，企业在合法范围内的税收筹划的需求将凸显。
作者：刘学文，北大纵横合伙人
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